|
В статьях "Работаем в России? Платим налоги правильно!" ("ДК" №43/2002) и "Нет представительства - нет налогов" ("ДК" №48) мы рассмотрели общие принципы налогообложения операций по выполнению работ и предоставлению услуг украинскими субъектами предпринимательства на территории Российской Федерации (РФ), а также построили ряд схем, позволяющих снизить налоговое бремя при продаже товаров на территории РФ. Сегодня остановимся на особенностях документального оформления и налогообложения строительной деятельности на территории РФ, осуществляемой украинскими субъектами предпринимательства. На российском строительном рынке присутствует значительное число украинских предприятий, которые, используя преимущество сравнительно недорогой рабочей силы и наработанные связи с российскими заказчиками, вполне конкурентоспособны. И хотя с 1 ноября 2002 года - даты вступления в силу Федерального Закона от 25.07.2002 г. №115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" - участие иностранных граждан, в т. ч. граждан Украины, в трудовых отношениях стало более проблематичным и затратным (сумма государственных пошлин за каждого иностранного работника составит 4400 руб.), привлекательность российского строительного рынка вряд ли уменьшится. Рассмотрим наиболее важные вопросы, связанные с особенностями налогообложения строительно-монтажных работ (СМР), выполняемых украинскими субъектами предпринимательства на территории Российской Федерации. Что такое "строительная площадка" Как отмечалось ранее (см. "ДК" №43/2002), иностранные организации облагаются налогом на прибыль в соответствии с нормами главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, не установлены иные правила и нормы. Согласно ст. 7 НК РФ, "если в международном договоре Российской Федерации, содержащем положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные в Налоговом кодексе РФ, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации". В п. 3 ст. 5 Соглашения содержится правило, согласно которому строительная площадка, монтажный или сборочный объект являются в целях налогообложения постоянным представительством только в том случае, если они существуют более 12 месяцев1 . Если строительная площадка в целях налогообложения не является постоянным представительством, то, согласно п. 1 ст. 7 Соглашения, прибыль в Российской Федерации налогообложению не подлежит. При этом термин "постоянное представительство" не имеет организационно-правового значения, а определяет налоговый статус иностранной организации, то есть наличие либо отсутствие обязанности по уплате налога на прибыль в Российской Федерации. Следовательно, хозяйственная деятельность по выполнению СМР может осуществляться через обособленное подразделение, которое может называться в официальных или неофициальных документах "филиал", "представительство" и т. п., но в целях налогообложения такое подразделение будет считаться постоянным представительством только в случае превышения 12-месячного срока существования строительной площадки.
|
Главная 